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2013年05月31日 16:34:31点击数:   航运交易公报  我有话说(人参与)

“营改增”对台州航企的影响

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  “营改增”试点引起社会各界高度关注,有支持,也有担心和质疑。以台州为例,2012年12月1日至2103年3月31日,台州69家航运企业总体减税579万元


  钱丛

  营业税改征增值税(“营改增”),是中国税收制度的一次重大改革,其目的是消除制约服务业发展的税收制度障碍,同时总体上减轻生产性服务业相关产业链的税负。

  营业税是对营业额全额征税,且无法抵扣,这将出现对原营业税单位重复征税的情况发生。而现行增值税,由于在购进服务环节不能取得增值税专用发票,无进项可抵扣,最终导致对未增值部分也要缴纳增值税,这与增值税自身定义相违背。此前中国税收政策将大部分第三产业排除在增值税的征税范围之外,对服务业的发展造成了不利影响。

  2011年,经国务院批准,财政部、国家税务总局联合下发“营改增”试点方案。从去年1月1日起,在部分地区和行业开展深化增值税制度改革试点,逐步将目前征收营业税的行业改为征收增值税。

  去年12月1日起,浙江省开展“营改增”试点改革,在现行增值税17%和13%两档税率的基础上,新增11%和6%两档低税率。交通运输业适用11%税率;现代服务业中的研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务适用6%税率,有形动产租赁适用17%的税率。试点纳税人按照年增值税应税销售额500万元的标准,划分为增值税一般纳税人和增值税小规模纳税人,小规模纳税人的税率仍为3%。

  “营改增”后,此前按照3%税率缴纳营业税的交通运输企业,被分割成交通运输业和物流辅助业;水运企业提供光船租赁业务,属于有形动产租赁服务,此前按“租赁业”缴纳5%营业税,试点后适用增值税税率为17%。被认定为小规模纳税人的则按3%增值税的税率来计税,但不能抵扣进项税额。对于一般纳税人来说,应纳税额=当期销项税额-当期进项税额,由于有进项税额抵扣,理论上“营改增”后有利于减轻企业的总体税负,改善企业的生产经营环境,增强企业活力。

  试点情况

  “营改增”试点引起社会各界的强烈关注,有支持,也有担心和质疑。

  台州申报纳税的航运企业(企业)共69家,包括水路客运企业2家,液货危险品运输企业7家,兼营普通货物和液货危险品运输企业2家,其余均为普通货物运输企业。其中,36家为一般纳税人;33家为小规模纳税人。从试点情况来看,企业税负总体下降。据统计,2012年12月1日至2103年3月31日,69家企业累计缴纳增值税额868万元,与试点前相比,总体税负减少579万元,下降40%。36家一般纳税人中23家税负有不同程度降低,其中税负减少最多的为232万元,下降59%;6家税负比试点前有不同程度上升,最多的增加24万元,上升58%。另40家企业税负与试点前持平,包括按照试点计税方式不受影响的33家小规模纳税人和7家一般纳税人。

  税负下降的主要原因为,一是企业的燃油费、维修保养费以及部分企业新建和购买新船费用可作为进项税额抵扣,从而减少了增值税税负。二是当前运价低迷,企业毛利较低,因而企业的销项税额较低,所以增值税税负也较低。从对58家仅经营沿海普通货物运输的企业调查来看,企业税负总体减少38%,减税较大,但如果未来市场行情回暖,运价上升,企业的增值税税负必然会增加。化学品运输企业运费收入较高,由于化学品船舶运力控制较严,船舶购置成本较高,近期不太可能购置新船,企业的销项税额较高,进项税额抵扣少,增值税减少幅度不大,将来或有增加税负的情况出现。

  应对之策

  做好企业税务筹划

  一般纳税人和小规模纳税人,按照年增值税应税销售额500万元的标准来划分,适用不同的税率,但小规模纳税人无法抵扣进项税额。如果小规模纳税人企业会计核算健全,能够提供准确税务资料,可以申请成为一般纳税人。试点期间小规模纳税人企业应该做好企业的税务筹划,结合实际情况和未来发展计划,比较两种计税方式,估算销项税额和可抵扣的进项税额,选择好申报哪类纳税,为企业降低税务成本。

  积极调整经营战略

  增值税可以抵扣的特点是在鼓励企业加快设备的更新速度,加大技术研发投入。企业应及早对政策和行业动态进行分析研究,积极调整经营战略,根据市场走向以及企业自身资源和特点进行运力更新,淘汰能耗高、安全系数低、不适应市场的老旧船舶,购置适应未来市场发展需求的新船以及其他固定资产。企业购置船舶固定资产,船舶价值较高,可抵扣的进项税额较大,并且如果当期销项税额小于当期进项税额时,不足部分可以结转下期继续抵扣,从而有效减少企业税负。根据“营改增”可抵扣的特点,企业在日常经营中要努力取得维修保养、燃油费用等支出的增值税专用发票,尽量增加进项税额抵扣,从而减轻企业增值税税负。

  发展现代服务业

  “营改增”试点对现代服务业发展有较为明显的倾向性,除有形动产租赁外,对大部分服务业仅征收6%的增值税,并且还可以有进项税额抵扣。企业可以发展航运和物流业相关的服务业,比如船舶代理、货运代理,仓储服务,航运业的信息技术服务,航运物流业咨询服务等。“营改增”有利于产业链的延伸和运输业内部细化专业分工,推动和培育行业增长新动力,促进现代服务业更好更快发展。

  规范经营健全账目

  企业以前存在财务管理制度不完善不规范的情况,财务核算水平参差不齐。“营改增”后如果继续沿用以前的经营管理模式,可能无法享受试点带来的税收优惠,特别是对于大量的委托经营企业,健全账目更是困难。企业应该重视和加强认识,提高经营管理水平,以“营改增”为契机促进企业规范经营,健全账目,从而享受“营改增”带来的实惠。

  问题和建议

  近年来航运及相关产业处于低迷状态,台州民营航运企业同样也是困难重重。“营改增”的初衷是不增加企业税负,从台州航运业目前状况来看,“营改增”试点初显成效,企业总体税负有所下降,同时也出现了一些值得关注和重视的问题。希望有关部委和各级政府从政策和具体实施细则上加大对企业的支持,切实降低企业的税负,帮助企业渡过难关。

  适度降低企业增值税税率

  “营改增”试点中,企业自营及期租业务适用税率由原来营业税3%上升至增值税11%,光租业务适用税率由原来营业税5%上升至增值税17%,虽然有进项抵扣,但实际可抵扣项目偏少,进项税专用发票较难取得,最大的抵扣项目船舶固定资产在“营改增”试点前建造或购入的无法抵扣。建议以不增加企业税负为目标,适度降低企业的增值税税率,笔者认为税率9%比较合适,从而实现有效的结构性减税。

  对试点企业存量固资进项抵扣

  企业在2009-2011年购入船舶固定资产规模较大,就台州企业来看,这三年新建和购入的船舶就有195艘、174.6万载重吨,而目前“营改增”试点对去年12月1日前投入营运的船舶固定资产是无法抵扣的。目前航运形势不好,企业可能几年内没有实力购置新船,而11%的增值税率比原来3%的营业税已经提高了很多,企业无法从销项税额中抵扣数额最大的固定资产进项税额,负担较重,这不只是台州,也是全国航运企业存在的普遍问题。

  建议财税部门充分考虑历史遗留问题,对试点政策出台前三年内购置的存量固定资产给予进项抵扣,从而减轻企业负担,给民营企业一个真正宽松有利的发展环境,让结构性减税政策落到实处。

  扩大试点行业范围

  目前“营改增”试点未全面开展,未列入试点省份的增值税发票无法取得,企业无法抵扣进项税额,增加了企业税收负担,也造成同行间不公平竞争。而部分地区实施优惠政策,造成一些船东思想波动,对委托经营的企业造成一定的压力。

  企业一方面要为上游企业开具增值税专用发票;另一方面由于“营改增”并未覆盖到全行业,下游企业不一定能开具增值税发票,企业的进项缺少可以用来抵扣的发票,造成企业税负增加。

  4月10日,国务院总理李克强主持召开国务院常务会议,决定进一步扩大交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点:2013年8月1日起试点在全国范围内推开,部分现代服务业适当扩围纳入广播影视作品的制作、播映、发行等;择机将铁路运输和邮电通信等行业纳入“营改增”试点。随着8月1日试点的全面铺开,上述问题相信可以迎刃而解。

  落实过渡性财政补贴政策

  按照规定对试点企业“营改增”后税负增加的,由财政部门给予过渡性财政补助,确保企业税收负担总体持平。台州市在1月份出台对椒江、黄岩和路桥企业试点期间的补助政策,企业因新老税制转换导致税负增加的可向财税部门提出扶持申请,税负增加部分的70%按季预拨,在年度结束后清算,多退少补,而台州其他县市的补助政策还未出台。希望各县市区尽快出台具有可操作的过渡性财政补贴政策,及时解决企业困难。

  也可参照上海洋山港区的政策,对“营改增”后税负超出部分采用即征即返政策,甚至可参照免征营业税做法,让试点企业按月申报,但不进行现金流转,从而简化工作程序。
 

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