港口企业“营改增”是乐还是愁

　　中国现行税制结构中，增值税和营业税是最为重要的两个流转税税种，两者分立并行。2009年，中国全面实施增值税转型，税制改革迈出了关键一步。然而，在目前“两税”并存的税制结构下，增值税纳税人外购劳务所负担的营业税、营业税纳税人外购货物所负担的增值税，均不能抵扣，重复征税问题凸显。对服务业原则上按营业额全额征收，使服务业税负过重，加之中国劳务出口缺乏出口退税的制度规定，导致输出劳务难以按不含税价格进行国际竞争，优势的削弱不利于新兴服务业发展。

　　2011年11月，财政部、国家税务总局发布《营业税改征增值税试点方案》，决定从2012年1月1日起在上海部分地区和行业试点，按照推进计划，“营改增”的税收改革力争在“十二五”期间逐步推广到全国。可以预见，国内企业将在未来四年内逐步告别营业税，改为缴纳增值税。根据中央的规划，正在进行试点的“营改增”，是“十二五”时期结构性减税的重头戏，是目前规模最大的结构性减税措施。

　　而“营改增”的实施并非如想象中的一帆风顺，试点中一些诸如物流、交通运输行业的税负“不降反升”，这与之前对“营改增”所希冀的减税效果背道而驰。

　　此次“营改增”试点，港口行业涉及的主要是现代服务业6%的税率。“营改增”试点前，中国港口企业缴纳的流转税费主要包括营业税、增值税以及城建税、教育附加和地方教育附加费等，且以营业税为主。其中，港口企业主要的装卸费按3%的税率缴纳营业税，仓储按5%的税率缴纳营业税。

　　笔者以对一个新建码头项目进行为期20年的考察为例。假设该企业为一般纳税人，且按折旧年限进行固定资产更新，新建码头项目正常运营年份年收入为68510万元(含税)，其中装卸收入57200万元，堆存及其他收入11310万元；固定资产中，新建项目设备和港作车船采购价为82802万元(含增值税12031万元)，运营第12年和第15年为更新设备和港作车辆分别投入81472万元(含增值税11838万元)和1330万元(含增值税193万元)；经营成本中，正常生产运营年份电费、燃料费、修理费等支出为7604万元(含增值税1105万元)。经计算，在该条件下，正常年份该码头企业应缴增值税额为2773万元，考虑到可抵扣项的影响，则在20年考察期内企业共需缴纳增值税29738万元。而在原有营业税条件下，企业正常运营年份应缴纳营业税额为2282万元，企业在20年考察期内共需缴纳营业税额为44270万元。

　　新税制实施对港口企业有哪些影响？

　　首先，对按期更新设备的新建码头企业，新税制的减负作用明显。以前文考察的项目为例，新税制可为该企业节约税款近33%。

　　其次，新税制可促进企业更新固定资产的积极性。目前港口企业为追求投入与产出的效率，大多不愿更新固定资产。随着新税制的实施，更新固定资产所产生的一部分进项税可抵扣，因而在相同条件下，一定程度上提高了企业进行固定资产更新与升级的积极性。以前文考察的项目为例，如不考虑固定资产购置，则正常年份应缴增值税额为2773万元、营业税额为2282万元，两项税负达22%，可见更新固定资产对企业纳税额的影响巨大。

　　第三，对成本较低效益较好的港口企业，新税制的减税效用相对较低。经计算，在新税制条件下，当企业年营业收入达到110596万元(税前)时，企业所缴纳的增值税与营业税额均为71451万元，说明新税制对收入与成本关联不大的高收益企业的减税效应不明显。从促进社会公平、合理引导社会资本进入不同行业的角度来看，新税制有一定的积极性。

　　第四，对已投产的港口企业，新税制的税负增加明显，特别是新投产不久的港口企业。由于这些企业原购入的固定资产无法进行增值税抵扣，同时又要追求投入与产出的比率而不愿更新固定资产，因此其税负将明显加重。根据天津港集团和广州港集团的估算，如果不考虑重大固定资产购置进项税抵扣，仅考虑日常经营成本中可抵扣的项目，其整体税负将增长22%以上，与笔者计算得出结果一致。虽然新税制从客观上可以提高企业更新固定资产的积极性，但对于投产不久的码头企业，其现有固定资产仍在折旧期内，却无法享受进项税抵扣，这给企业的经营带来了很大的不利影响。

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